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小額貸款審計我之見

發布作者:湖南省小額貸款公司協會 發布日期:2014-07-04

   
自2008年銀監會、央行發布《關于小額貸款公司試點的指導意見》以來,我省小額貸款行業發展迅速。截止到2012年9月全省小額貸款公司共有101家。小額貸款公司除了會計報表年度審計外,根據自身發展在增資擴股、融資、兼并重組等方面還需要進行專項審計。由于小額貸款公司屬非銀行類金融機構,不同于企事業單位,會計師事務所在進行審計時應進行特殊考慮。本文針對小額貸款公司審計做初步探討,提出我個人之見解供大家商榷。
一、關注經營業務,從貸款合同中發現問題
根據銀監會、央行發布《關于小額貸款公司試點的指導意見》和湖南省人民政府辦公廳關于印發的《湖南省小額貸款公司試點實施意見》,小額貸款公司貸款發放應堅持“小額、分散”的原則。對小額貸款公司審計應加強對貸款合同的關注,從貸款合同中發現小額貸款公司存在的問題及不合規行為。
1、貸款金額是否符合規定,湖南省人民政府金融工作辦公室《關于穩步推進小額貸款公司試點有關問題的通知》(湘政金發[2011]36號)規定,同一借款人的貸款余額,不得超過小額貸款公司注冊資本5%,并且金額最高不得超過300萬元。審計中應運用各種不同的審計程序,檢查是否存在一個實際貸款人委托多人為其貸款,實際貸款總額超出規定上限或同一借款人的貸款余額超過注冊資本5%的情況。
2、貸款利率是否符合規定,雖然小額貸款公司貸款利率上限放開,但不得超過即期人民銀行公布的貸款基準利率的4倍,下限為人民銀行公布的貸款基準利率的0.9倍。審計中應核對貸款合同上的利率約定和實際收到的利息款項是否一致。
3、小額貸款公司雖然可以自主選擇貸款對象,但不得向公司股東和公司董事、監事、經理層等高管人員發放貸款;不得跨試點所在地縣市區行政區劃范圍經營。審計中應核對貸款合同上的貸款人和貸款人地址是否與實際一致。
二、嚴格執行審計程序,從財務核算中查找問題
按照財政部財金[2008]185號文件規定,小額貸款公司執行《金融企業財務規則》(財政部令第42號),從事信貸業務執行相關的金融財務管理制度。審計過程中應嚴格執行《金融企業會計制度》的相關規定,重點關注以下事項。
1.是否存在賬外利息
 賬外利息的審計是對小額貸款公司審計的重點,根據《湖南省小額貸款公司監督管理辦法(試行)》第三十九的規定,小額貸款公司發放貸款利率上限不得超過即期人民銀行公布的貸款基準利率的4倍,控制利率意在維護金融市場的穩定。但不免有些小額貸款公司為牟取高額利潤,收取超過規定利率的利息,并將超過規定利率部分的利息收入轉入賬外核算。同時應關注貸款逾期利息表外核算部分實際收到后是否計入當期收入。
    2、收入確認是否正確
貸款利息收入 ,是借款人按借款合同約定的借款金額與利率計算確認支付的利息。現行《金融企業會計制度》第八十五條規定,金融企業發放的貸款,應按期計提利息并確認收入,發放貸款到期(含展期)90天后未收回的,其應計利息停止計入當期利息收入,納入表外核算;已計提的貸款應收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應收利息逾期90天后仍未收回的,沖減原已計入損益的利息收入,轉作一表外核算。
手續費收入,反映小額貸款公司根據借款合同規定向借款人收取的貸款咨詢費用、手續費用確認的收入。
其他業務收入 是指除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入,包括出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。
在審計中應獲取或編制主營業務收入明細表,認真核對借款合同,是否按收入確認原則確認收入,重點關注逾期貸款利息的核算,檢查其是否符合會計制度和稅法的要求。
   3、風險準備金的各項提取
小額貸款公司應建立審慎規范的資產分類制度和撥備制度,準確進行資產分類,充分計提呆賬準備金,確保資產損失準備充足率始終保持在100%以上,全面覆蓋風險。
在審計中應關注小額貸款公司是否按照會計制度的規定足額提取了各項資產損失準備,并根據財政部、國家稅務總局《關于金融企業貸款損失準備金企業所得稅稅前扣除政策的通知》(財稅[2012]5號)的相關規定,重點關注稅前扣除數是否符合稅法的規定。
4、利息保證金的長期掛賬
利息保證金是指小額貸款公司向客戶收取的貸款利息保證金,按單位名稱或個人姓名設置明細賬,客戶歸還貸款時應退還保證金或轉作利息收入,小額貸款公司為規避稅收往往在客戶將保證金轉作利息后,不做利息收入結轉,讓其長期掛賬或轉至賬外。
三、關注經營風險控制,發現內控制度方面存在的缺陷
1.貸款手續是否健全
  目前,我省小額貸款公司處于初級發展階段,公司規模不大,管理上不夠規范。小額貸款的組織形式多為股東投入資本后聘請在商業銀行或其他金融相關領域的退休人員進行管理。由于小額貸款公司規模和穩定性的限制,其吸收人才和留住人才的能力受到極大限制。管理層和業務層出現嚴重脫節,業務骨干較少。業務骨干缺失的直接后果是公司的貸款流程流于形式。審計中應全面了解小額貸款公司的內部控制制度和業務流程,發現內部控制方面存在的缺陷。 
 2、是否嚴格審查貸款人還款能力
  小額貸款公司為拓展業務,一般對貸款人所在行業的國家政策和地方管理措施的調整的了解不夠深入,更沒有委托會計師事務所對其貸款人的財務狀況和償債能力進行審計,憑擔保和信用的貸款較多,對貸款人還款能力審查不夠,造成本金和利息收不回現象時有發生。審計中應關注逾期貸款的發生額及逾期貸


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